Hvad er virksomhedsordningen?
Virksomhedsordningen, også kaldet Virksomhedsskatteordningen(VSO), er en særlig skatteordning for selvstændigt erhvervsdrivende med enkeltmandsvirksomhed eller interessentskab. Den giver adgang til at betale en lavere foreløbig skat af årets overskud og opspare resten i virksomheden til fremtidig udbetaling.
VSO er ikke en selvstændig juridisk enhed som et selskab. Virksomheden og du er samme skattesubjekt, og der er ingen aktier eller anparter. Til gengæld giver ordningen adgang til mange af de samme skattemæssige fordele ved opsparing af overskud.
Virksomhedsskatten på 22%
Årets virksomhedsoverskud beskattes foreløbigt med 22% virksomhedsskat. Det beløb, der ikke hæves, placeres i opsparet overskud og beskattes ikke yderligere, før det hæves. Den centrale fordel ved VSO er, at overskud beskattes lavt i opsparingsfasen og først fuldt ud ved udbetaling.
Investeringsafkastet i VSO beskattes også løbende med 22%, lagerbeskatning, på samme måde som i et selskab.
Opsparet overskud og historiske skattesatser
Det opsparede overskud er opdelt i puljer efter den skattesats, der gjaldt det år overskuddet blev opsparet. Historisk har virksomhedsskatten ligget på bl.a. 30%, 25% og 22%. Hver pulje registrerer, hvilken sats der er betalt.
Når du hæver af det opsparede overskud, beskattes beløbet som personlig indkomst. Den foreløbigt betalte virksomhedsskat modregnes direkte i din personlige skat, så du ikke betaler dobbelt. Den effektive tillægsbeskatning er forskellen mellem din personlige skattesats og den betalte virksomhedsskat.
Rækkefølge ved hævning og tab
Hævninger fra opsparet overskud sker fra den ældste pulje først, da lovgivningen (VSL §10, stk. 5) bestemmer, at det tidligst opsparede overskud anses for hævet først. I praksis betyder det, at puljer med de højeste historiske skattesatser trækkes på først.
I tabsår reduceres det opsparede overskud, og den foreløbigt betalte virksomhedsskat refunderes, fra den højest beskattede pulje først. Overstiger tabet det samlede opsparede overskud, fremføres det resterende tab til modregning i fremtidige gevinster.
AM-bidrag og modregning af pensionstillæg
Hævninger fra VSO, herunder opsparet overskud, er AM-bidragspligtig personlig indkomst. Det betyder, at de betragtes som arbejdsindkomst og ikke indgår i grundlaget for modregning af pensionstillæg under 2025-reglerne. Det er en fordel sammenlignet med f.eks. ratepension og livrente, som begge modregnes.
VSO vs. selskab
De to strukturer ligner hinanden skattemæssigt, men har vigtige forskelle:
- VSO er enklere at etablere og kræver ingen stiftelsesomkostninger. Der er ingen adskillelse af privatøkonomi og virksomhedsøkonomi i juridisk forstand. Udtræk sker altid som personlig indkomst med AM-bidrag.
- Selskab er en selvstændig juridisk enhed med begrænset hæftelse. Udtræk kan ske som løn eller udbytte, og udbytte beskattes som aktieindkomst. Udbytte indgår i modregningsgrundlaget for pensionstillæg.
VSO i Pensionsplan
Pensionsplan modellerer VSO og holder styr på alle opsparingspuljer. Investeringsafkastet beskattes med 22% løbende. Hævninger fra årets resultat sker først, derefter fra opsparet overskud, ældste pulje først. Tabsår udløser øjeblikkelig refusion fra de højest beskattede puljer.
Du angiver årets nettoresultat efter virksomhedsskat som det beløb, der løbende investeres. Pensionsplan beregner indkomstskat og AM-bidrag ved hævning.